序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇審計(jì)基本方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

績效審計(jì)的基本要素

（一）審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果。政府績效審計(jì)的基本目標(biāo)定位是：

1.對被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、有效地執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查。

2.對被審計(jì)單位和審計(jì)對象實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種進(jìn)行報(bào)告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評價(jià)意見。

3.發(fā)現(xiàn)并審計(jì)對象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的跡象或績效不佳的領(lǐng)域，提出審計(jì)建議，以幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。

（二）審計(jì)范圍

1.財(cái)政性資金（或稱公共資金）支出。其主要有：

（1）行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。行政單位涉及各級政府部門、人大、政協(xié)、以及由國家財(cái)政提供工作經(jīng)費(fèi)的黨派機(jī)關(guān)和部分團(tuán)體；事業(yè)單位包括文化、科研衛(wèi)生、社會福利及其它社會公共事業(yè)部門。

（2）國家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金 （財(cái)政撥款或財(cái)政融資）投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不全部是由國有資金投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目都可以進(jìn)行績效審計(jì)。

（3）其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。專項(xiàng)資金是指財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金。比如行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等。

（4）國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目。

2.國有及國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的和金融機(jī)構(gòu)。

（三）審計(jì)職能

審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職能。績效審計(jì)除了一般審計(jì)所具有的監(jiān)督職能、服務(wù)職能外，還特別強(qiáng)調(diào)評價(jià)職能即在監(jiān)督的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位的資金使用和項(xiàng)目執(zhí)行情況，也即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價(jià)。比如，被審計(jì)單位所選用的執(zhí)行方式是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性？所獲得的結(jié)果是否與所使用的資源相匹配？結(jié)果是否與政策目標(biāo)保持一致？對社會的影響如何？等等。

（四）審計(jì)程序

政府審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)階段，績效審計(jì)也不例外。績效審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵工作是建立具體、明確的審計(jì)目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)，為此，必須充分了解和掌握被審計(jì)單位或項(xiàng)目的基本情況，比如相關(guān)法規(guī)、協(xié)議、工作目標(biāo)或項(xiàng)目目標(biāo)、內(nèi)控制度，單位或項(xiàng)目的產(chǎn)出情況包括產(chǎn)品或服務(wù)、社會影響等。

（五）審計(jì)報(bào)告

績效審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)集中體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、反映審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的一種書面文件。報(bào)告的寫作應(yīng)當(dāng)行文簡練，突出重點(diǎn)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)。與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不同的是，績效審計(jì)報(bào)告是對外報(bào)告，報(bào)告接收人是有關(guān)政府部門，報(bào)告人是審計(jì)機(jī)關(guān)而不是審計(jì)組。績效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

1.相關(guān)的背景資料。說明該審計(jì)事項(xiàng)為什么值得審計(jì)注意，介紹審計(jì)實(shí)施的基本情況和被審計(jì)項(xiàng)目或單位的基本情況，并說明在評價(jià)績效時(shí)有哪些特別的考慮，比如被審計(jì)單位受到了什么影響和限制等。

2.績效標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論。評價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論以及支持結(jié)論的依據(jù)，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面。對于經(jīng)營管理活動(dòng)中存在的問題還要指出根本原因。

3.審計(jì)建議。審計(jì)建議針對的是重要領(lǐng)域，要客觀、合理、具有可行性。

美國和加拿大的績效審計(jì)報(bào)告中有一點(diǎn)很值得我們借鑒。在其報(bào)告的最后通常增加一項(xiàng)內(nèi)容，即被審計(jì)單位對報(bào)告的反饋意見，其中包括被審計(jì)單位管理層對審計(jì)結(jié)果、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的意見，計(jì)劃采取的改進(jìn)措施，以及審計(jì)機(jī)關(guān)對于被審計(jì)單位反饋意見的看法和對報(bào)告的修改說明。這樣的報(bào)告更具說服力，所提供的信息也更加全面、完整，對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員也提出了更高的要求。

績效審計(jì)的技術(shù)

（一）信息收集技術(shù)信息收集就是審計(jì)取證。績效審計(jì)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等，但也有自身獨(dú)特的方法。

1.實(shí)地觀察。對整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象；對存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象；對于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解項(xiàng)目的運(yùn)作過程。

2.面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計(jì)單位的高級主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。

3.座談會。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開座談會之前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計(jì)單位，以便他們有時(shí)間適當(dāng)做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)的人員參與座談。

4.調(diào)查問卷。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進(jìn)行必要詢問時(shí)，可以采用調(diào)查問卷的方式。關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套合理的表格，要求所有采用問答方式，這些應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

5.審閱法。審查閱讀與被審計(jì)單位或項(xiàng)目有關(guān)的文件資料包括以前年度的審計(jì)報(bào)告，從中找出有用的信息。

（二）信息評價(jià)技術(shù)

1.比較分析法。比較就是將實(shí)際情況與一定的參照物或基準(zhǔn)進(jìn)行對比，基準(zhǔn)可以是計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、、同行業(yè)等。

2.因素分析法。對事實(shí)進(jìn)行分析找出成困。比如某單位的辦公費(fèi)用明顯超支，那么，是因?yàn)槿藛T增加還是工作量增加？是因?yàn)槔速M(fèi)還是預(yù)算不合理？

3.統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣方法適用于總體比較龐大的審計(jì)事項(xiàng)，同樣也需要機(jī)軟件的輔助。統(tǒng)計(jì)抽樣的方法有如系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、貨幣單位抽樣、隨機(jī)抽樣等。隨機(jī)抽樣有時(shí)會被誤以為隨意抽樣，其實(shí)后者并不是統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)中比較經(jīng)常使用的就是隨意抽樣，要么是主觀選取數(shù)額較大的，要么是任意選取。而隨機(jī)抽樣是有嚴(yán)格的，可以使用隨機(jī)數(shù)表，但最好是借助于計(jì)算機(jī)產(chǎn)生隨機(jī)數(shù)。

篇2

關(guān) 鍵 詞:會計(jì)電算化;審計(jì);方法

中圖分類號:F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-3544(2007)03-0032-02

電子計(jì)算機(jī)在管理活動(dòng)和會計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用,使得傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)處理系統(tǒng)即電算化會計(jì)信息系統(tǒng),會計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化需要審計(jì)活動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整｡

一､評審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展,越來越多的經(jīng)濟(jì)組織使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)處理｡信息技術(shù)在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的廣泛使用,使得財(cái)務(wù)信息的載體､會計(jì)數(shù)據(jù)生成的途徑和方式､審計(jì)的軌跡､管理和控制的方法等都發(fā)生了新的變化｡《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十六條規(guī)定:“在計(jì)算機(jī)審計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì),不應(yīng)改變審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)和范圍｡”要遵守審計(jì)準(zhǔn)則的這一要求,保證審計(jì)的質(zhì)量,審計(jì)人員必須做好兩個(gè)方面的工作｡一是正確評審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng),二是要考慮使用適合電算化條件的審計(jì)技術(shù)方法｡

1.電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析及對審計(jì)方案的影響｡在對實(shí)行電算化的單位實(shí)施審計(jì)時(shí),首先要考慮電算化對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)資料真實(shí)性可能產(chǎn)生的影響｡也就是說要對電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,以便審計(jì)人員確立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識,并能在審計(jì)中使用有針對性的審計(jì)方法｡由于電算化系統(tǒng)具有其獨(dú)特的屬性,如果被審計(jì)單位控制不當(dāng),就可能從以下幾個(gè)方面影響會計(jì)信息的正確性:允許匿名處理經(jīng)濟(jì)和會計(jì)業(yè)務(wù),減少會計(jì)責(zé)任;移去或者模糊審計(jì)線索;允許未經(jīng)授權(quán)的會計(jì)數(shù)據(jù)修改,或者不留相應(yīng)痕跡的會計(jì)記錄修改;易受到遠(yuǎn)程的和未經(jīng)授權(quán)的訪問和攻擊;隱藏或者進(jìn)行一些不可見的處理;通過分布式系統(tǒng)廣泛地分散數(shù)據(jù)等｡正是由于實(shí)行電算化后存在上述風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員在編制審計(jì)方案前需要對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,并在編制審計(jì)方案時(shí),確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,對相關(guān)控制的有效性和所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行審查評價(jià)｡在制定審計(jì)方案時(shí),應(yīng)當(dāng)就以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析,并做出相應(yīng)的決策:是否需要聘請IT審計(jì)專家參加審計(jì);IT系統(tǒng)對被審計(jì)單位以及每一會計(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)評估的影響;是否使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)以支持審計(jì),訪問和分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)使用何種軟件工具最合適;對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的信賴程度等｡審計(jì)人員必須把這些事予以考慮,并寫入審計(jì)方案｡

2.對電算化系統(tǒng)進(jìn)行評審的主要內(nèi)容｡對電算化系統(tǒng)的評審主要由以下三部分組成:(1)對被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)背景信息的評審｡對背景信息評審的目的是為了弄清和收集被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)硬件和軟件的基本情況,包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的大小､類型以及技術(shù)復(fù)雜性等,使得審計(jì)人員能夠決定是否需要專業(yè)的IT審計(jì)支持,并考慮審計(jì)是否在未來介入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)的技術(shù)和開發(fā)｡(2)電算化控制環(huán)境的評審｡由于電算化系統(tǒng)控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中控制的有效性,審計(jì)人員需要對其控制環(huán)境開展專門的評審｡對控制環(huán)境評審的目的,是為了確定電算化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中控制強(qiáng)度､弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)｡在電算化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中確定的風(fēng)險(xiǎn)可能削弱植于應(yīng)用程序中的控制的有效性,因而是被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)｡對電算化系統(tǒng)控制環(huán)境評審的內(nèi)容,主要是對計(jì)算機(jī)部門､系統(tǒng)軟件和IT硬件中的控制措施進(jìn)行評審｡包括:有關(guān)職責(zé)的分離;物理訪問控制;邏輯訪問控制;操作控制;變更管理程序;災(zāi)禍恢復(fù)方案;外部IT服務(wù)提供商的使用;用戶自行開發(fā)和運(yùn)行的應(yīng)用程序的控制｡評審的方法通常是從詢問被審計(jì)單位IT策略方面的戰(zhàn)略性問題開始,以便審計(jì)人員能夠檢查客戶的IT策略､系統(tǒng)管理､內(nèi)部控制以及安全策略的充分性｡審計(jì)人員要確定電算化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)總體IT審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度和屬性,以便在審計(jì)方案中提出相應(yīng)的檢查措施｡(3)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的評審｡對應(yīng)用程序進(jìn)行評審是為了檢查存在于各具體財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中的控制措施､內(nèi)部控制系統(tǒng)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡通過評審了解應(yīng)用程序的控制措施,確定每個(gè)應(yīng)用程序的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,決定對應(yīng)的審計(jì)方法｡對應(yīng)用程序控制的評審不應(yīng)孤立地考慮,應(yīng)當(dāng)將電算化系統(tǒng)的總體控制環(huán)境與各個(gè)具體的應(yīng)用程序控制以及支持電算化的手工控制聯(lián)系起來進(jìn)行審查評價(jià)｡對具體應(yīng)用程序評審的內(nèi)容主要有:應(yīng)用程序的可審計(jì)性､文檔管理情況､應(yīng)用程序的安全狀況､輸入控制､數(shù)據(jù)傳輸控制､處理控制､輸出控制､常規(guī)數(shù)據(jù)控制等｡

3.評審結(jié)果的總結(jié)和利用｡上述評審?fù)瓿珊?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對評審結(jié)果進(jìn)行總結(jié)｡總結(jié)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)復(fù)雜性的評估;電算化環(huán)境下被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的總體評估;各應(yīng)用程序和會計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評估;針對各個(gè)會計(jì)領(lǐng)域,提出審計(jì)中是否依賴其已有的控制以及對應(yīng)的審計(jì)方法｡審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)寫出一個(gè)簡短的總結(jié)報(bào)告,概括反映電算化系統(tǒng)控制弱點(diǎn)的屬性和程度,并將這一評審報(bào)告列入審計(jì)工作底稿｡對這一報(bào)告可從以下三個(gè)方面加以利用:一是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其確定的控制弱點(diǎn)同它們可能對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響聯(lián)系起來,然后確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)檢查的措施;二是要將被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的控制弱點(diǎn)納入審計(jì)意見書,以便其改進(jìn)工作;三是為確定具體使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提供依據(jù)｡

二､制定合理的電算化會計(jì)審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段｡(1)了解企業(yè)基本情況｡在這一階段,主要先了解被審計(jì)單位的基本情況｡一方面,調(diào)閱上一期的審計(jì)底稿資料;另一方面,與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱被審計(jì)單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本資料,歸納出被審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)｡(2)組織審計(jì)人員和準(zhǔn)備所需的審計(jì)軟件｡通過了解被審計(jì)單位的基本情況,可明確被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)､復(fù)雜程序以及審計(jì)任務(wù)的輕重,選擇安排有計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,組成審計(jì)小組｡審計(jì)小組根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)準(zhǔn)備審計(jì)軟件,包括通用的審計(jì)軟件和審計(jì)現(xiàn)場需要直接編制的小軟件｡如果對某審計(jì)項(xiàng)目需要特殊的而且比較復(fù)雜的審計(jì)軟件,還必須組成一個(gè)專門開發(fā)軟件的小組,預(yù)先開發(fā)好所需的特殊軟件,以保障審計(jì)工作順利開展｡

2.內(nèi)部控制的初步審查｡計(jì)算機(jī)審計(jì)的第二步是對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的初步審查｡初步審查的目標(biāo)是使審計(jì)人員了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在會計(jì)工作中的應(yīng)用程度,初步熟悉電算化會計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu),包括從原始憑證的編制到各種會計(jì)報(bào)表的輸出的整個(gè)過程｡一般采用如下的檢查和會談:(1)審閱上期的審計(jì)報(bào)告和管理建議書,初步了解上期系統(tǒng)的弱點(diǎn);(2)檢查會計(jì)電算化系統(tǒng)的文檔和系統(tǒng)使用手冊,了解系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)､名稱､數(shù)據(jù)庫以及相應(yīng)的功能;(3)檢查輸入數(shù)據(jù)的基本依據(jù),初步了解企業(yè)會計(jì)原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度的基本情況;(4)對一些基本情況和上述檢查發(fā)現(xiàn)的問題,與會計(jì)人員､系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員､程序員面談,以便得到與問題相關(guān)的背景資料;(5)初步審查數(shù)據(jù)處理流程圖,了解原始數(shù)據(jù)的起點(diǎn)､文件名稱和系統(tǒng)內(nèi)的代碼､數(shù)據(jù)經(jīng)過的單位或部門､數(shù)據(jù)的終點(diǎn)和保管的措施,以及產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位內(nèi)部控制,并制作必要的簡明數(shù)據(jù)流程圖｡同時(shí),審計(jì)人員還要對下列資料進(jìn)行了解:系統(tǒng)安裝日期､計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號､機(jī)房的基本管理設(shè)施､系統(tǒng)管理制度､系統(tǒng)的負(fù)荷量;系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)､各級管理的職責(zé),以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人和系統(tǒng)的管理人員;系統(tǒng)中各應(yīng)用子系統(tǒng)的控制類型和主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)｡

3.初步審查結(jié)果的評價(jià)｡初步審查后,審計(jì)人員必須從整個(gè)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的角度出發(fā),評價(jià)初步審查的結(jié)果,確定內(nèi)部控制的可靠性程度,并得出結(jié)論｡其結(jié)論包括以下三種:(1)退出審計(jì)｡由于計(jì)算機(jī)審計(jì)人員缺乏實(shí)施審計(jì)的技術(shù)或內(nèi)部控制不可信賴,存在許多問題,審計(jì)人員可提出一些管理建議并退出審計(jì)｡(2)進(jìn)一步進(jìn)行詳細(xì)審查｡這一方式是在初步審查取得的信息表明內(nèi)部控制是有一定的可信賴性的情況下采取的,實(shí)質(zhì)性的測試可作一些簡化｡(3)決定不信賴其內(nèi)部控制｡做出這一決定有兩種可能的原因:一是直接實(shí)行實(shí)質(zhì)性測試更容易達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo);二是審計(jì)人員認(rèn)為可信賴用戶的補(bǔ)償控制,因?yàn)橛?jì)算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)可能不完善,各應(yīng)用系統(tǒng)的用戶往往需要自己增加一些必要的補(bǔ)充控制,因此,計(jì)算機(jī)審計(jì)師決定對補(bǔ)償控制進(jìn)行測試,這樣更易于達(dá)到審計(jì)的目的｡

4.內(nèi)部控制的深入審查｡深入審查是為了使審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所用的內(nèi)部控制制度有更深入的了解｡與初步審查一樣,審計(jì)人員要判斷是否退出審計(jì),或信賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制而進(jìn)入下一階段――控制的符合性測試,或是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試｡對于某些應(yīng)用子系統(tǒng),審計(jì)人員決定信賴其內(nèi)部控制,而對其他的子系統(tǒng)則采用其他更適宜的審計(jì)程序｡在此階段,一般控制和應(yīng)用控制都是審查的重點(diǎn),但一般可先審查一般控制,如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的一般控制存在一些普遍的弱點(diǎn),審計(jì)人員就要繼續(xù)詳細(xì)審查應(yīng)用控制,否則可簡化對應(yīng)用控制的審查｡詳細(xì)審查階段收集證據(jù)的方法與初步審查所用的方法相同｡在深入審查階段,審計(jì)人員必須鑒別出引起系統(tǒng)損失的原因和提出對現(xiàn)有控制制度改進(jìn)的建議性方案,而且必須表明實(shí)施的計(jì)算機(jī)控制制度哪些是可信賴的,哪些是有待于進(jìn)一步測試確定的｡

5.符合性測試階段｡符合性測試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用,以及實(shí)際存在的控制制度是否可以信賴｡除了在前面審查中所用的手工收集證據(jù)的方法仍可用外,在這一步驟審計(jì)人員基本上是用計(jì)算機(jī)輔助收集證據(jù)｡例如,會計(jì)軟件開發(fā)和維護(hù)控制的測試,數(shù)據(jù)輸入的有效性測試和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性測試等符合性測試都是要利用計(jì)算機(jī)來完成的｡

6.用戶補(bǔ)償控制的審查和測試｡在某些情況下,審計(jì)人員可能決定不信賴企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制,因?yàn)閼?yīng)用子系統(tǒng)的用戶采用了一些補(bǔ)償控制來補(bǔ)充原內(nèi)控制度的弱點(diǎn)｡例如,在子系統(tǒng)之間原始數(shù)據(jù)的傳遞存在弱點(diǎn),用戶可以此核對由計(jì)算機(jī)程序產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和控制的總額,在評價(jià)補(bǔ)償控制時(shí),對于那些重復(fù)的控制,不必重新審查和測試｡補(bǔ)償控制審查和測試如同前面所提及的方法一樣｡

7.實(shí)質(zhì)性測試｡實(shí)質(zhì)性測試階段的目標(biāo)是取得充分的證據(jù),使審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)做出最后判斷｡外部審計(jì)師表達(dá)這種判斷以便在審計(jì)報(bào)告中指出系統(tǒng)是否在各重大方面存在表述不公允;而內(nèi)部審計(jì)師所關(guān)注的問題更為廣泛,包括:現(xiàn)有控制系統(tǒng)是否存在著某些弱點(diǎn),系統(tǒng)已造成哪些損失或?qū)硎裁磽p失,現(xiàn)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否高效率和高效益等｡

8.全面評價(jià)和編制審計(jì)報(bào)告｡通過上述審計(jì)步驟,審計(jì)證據(jù)和對各項(xiàng)目的初步評價(jià)結(jié)果已經(jīng)形成,但這些證據(jù)和初步評價(jià)的結(jié)果是比較分散的,全面評價(jià)的目的是將審計(jì)小組各成員所收集的審計(jì)證據(jù)和初步評價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合,篩選出重要的證據(jù)和主要問題,將這些問題和證據(jù)作為重點(diǎn)進(jìn)行綜合評價(jià)｡評價(jià)的范圍包括會計(jì)數(shù)據(jù)的公允性､內(nèi)部控制的健全性和有效性,以及會計(jì)電算化系統(tǒng)的效率性和效益性｡在評價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上,根據(jù)審計(jì)委托人的要求編制客觀公正的審計(jì)報(bào)告和管理建議書｡在報(bào)告提供給委托人之前,還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)企業(yè)的意見,必要時(shí)對重大問題追加審計(jì),以保證審計(jì)報(bào)告和管理建議書的可信度｡編制審計(jì)報(bào)告建議書的基本過程和方法都與傳統(tǒng)審計(jì)一樣｡但應(yīng)當(dāng)注意的是,應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),其審計(jì)結(jié)果匯總評價(jià)的許多方面可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,甚至最終的審計(jì)報(bào)告也可由計(jì)算機(jī)輔助完成｡

參考文獻(xiàn):

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篇3

一、制造成本的會計(jì)核算

制造成本通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級科目。“基本生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本：“輔助生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式賬頁按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

貸：原材料—直接材料

應(yīng)付工資

輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

貸：原材料—直接材料

應(yīng)付工資

發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：

借：制造費(fèi)用

貸：原材料（銀行存款、累計(jì)折舊等）

月終，制造費(fèi)用分配給成本核算對象時(shí)，賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

“制造費(fèi)用”科目月末無余額。

二、制造成本的審查要點(diǎn)

審查制造成本，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的內(nèi)容、分配的方法，獲取經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對法、審閱法、復(fù)算法進(jìn)行審查。審查要點(diǎn)如下：

⒈審查費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。有無虛假成本，有無非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象；

⒉跨期攤銷費(fèi)用，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況；

⒊費(fèi)用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的情況；

⒋在產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否準(zhǔn)確。有無任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本及利用保留在產(chǎn)品成本，人為多計(jì)算或少計(jì)算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤的情況；

⒌會計(jì)處理是否恰當(dāng)，有無影響當(dāng)期成本情況。

三、制造成本審查方法

由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法復(fù)雜，會計(jì)核算工作量大。因此，注冊稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用，通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對遵守性的測試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題，進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量。

企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)或指揮進(jìn)行購貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃，控制和評價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制的作用能夠提高會計(jì)核算的正確性和可靠性。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容：

⒈可靠的內(nèi)部憑證制度。

企業(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證，以種類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號的一些處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，作為會計(jì)處理依據(jù)。

⒉完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，建立完整的賬簿和報(bào)表制度，確保會計(jì)記錄的嚴(yán)密性。

⒊嚴(yán)格核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿和報(bào)表之間的核對等。企業(yè)建立嚴(yán)格的核對制度，有利于及時(shí)改正會計(jì)記錄中錯(cuò)誤，做到證、賬、表三相符。

⒋合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序。企業(yè)在遵守國家制定的會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還從本單位會計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立自己的合理會計(jì)政策和會計(jì)程序，以書面文字形式，作為會計(jì)處理方法的依據(jù)。

⒌定期資產(chǎn)盤點(diǎn)制度。

對上述內(nèi)部控制制度會計(jì)體系可靠程度進(jìn)行遵守性的調(diào)查：

第

一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度。可以采取問卷的形式設(shè)計(jì)調(diào)查表格，將你想要詢問的項(xiàng)目按其重要性依次排列。對想要問的內(nèi)容及企業(yè)回答，要逐項(xiàng)進(jìn)行并做好記錄，使你在很短的時(shí)間內(nèi)對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所認(rèn)識。

第

二、采用抽查法。驗(yàn)證內(nèi)部控制是否一直在運(yùn)行，是否取得了預(yù)期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢問內(nèi)容，選擇對成本影響最大的項(xiàng)目，抽取樣本—原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看，并對企業(yè)回答進(jìn)行核對，判斷其內(nèi)部控制的有效性。

通過詢問和抽查，對被查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾種結(jié)論：

第

一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內(nèi)部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算發(fā)生差錯(cuò)的可能性很小，可以相應(yīng)對該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查。

第

二、依賴程序一般。企業(yè)內(nèi)部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度上可能影響會計(jì)核算的準(zhǔn)確性與可靠性，可以對薄弱環(huán)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行較為深度的審查。

第

三、依賴程度低。企業(yè)內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出錯(cuò)，從而導(dǎo)致無法依賴。在這種情況下，必須開展制造成本詳細(xì)審查。

審查時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行操作：

㈠按成本項(xiàng)目進(jìn)行審查

產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項(xiàng)目為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

⒈直接材料成本

⑴采用實(shí)際成本方法核算

獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料。

①審查成本計(jì)算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。審查時(shí)注意兩個(gè)方面的問題：

第

一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計(jì)算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，審查材料使用對象有無將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但企業(yè)會計(jì)人員如果有意識地?cái)D占產(chǎn)品成本，在耗用材料進(jìn)行分配時(shí)，就會將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本，使得成本計(jì)算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產(chǎn)性項(xiàng)目的審查，即采用“反查法”的方法進(jìn)行審查，查明問題后，按照誰耗用誰負(fù)擔(dān)的原則，進(jìn)行納稅調(diào)整。賬務(wù)處理：借：在建工程

應(yīng)付福利費(fèi)

貸：本年利潤（或以前年度損益調(diào)整）

第

二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本，相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配時(shí)應(yīng)科學(xué)地選擇分配標(biāo)志、計(jì)算方法及會計(jì)記錄。

正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計(jì)算處理：

分配率=材料實(shí)際總消耗量（或?qū)嶋H成本）÷各種

產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配=該種產(chǎn)品的材料定額÷消耗量（或定額成本）×分配率

也可以采用其他分配方法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法。

②抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計(jì)直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實(shí)際單位成本相乘，計(jì)算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問題：

第

一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本，多計(jì)產(chǎn)品成本。

第

二、審查領(lǐng)料單授批準(zhǔn)及領(lǐng)料人是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計(jì)成本。

第三，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計(jì)價(jià)方法，應(yīng)按原計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)整材料成本或當(dāng)期利潤。

審查方法參見“材料成本的審查要點(diǎn)”。

⑵采用定額成本法

抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該項(xiàng)直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗量和總成本，與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。并注意兩個(gè)問題：

第

一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用；

第

二、單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)，有無變更、人為改變方法而影響成本。

⑶采用標(biāo)準(zhǔn)成本法

抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄，直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表。

根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單價(jià)中的直接材料成本核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計(jì)算以及會計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。

除此之外，還應(yīng)審查廢料及多料的返庫是否及時(shí)，是否辦理“假退庫”手續(xù)。通過查看“生產(chǎn)成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。

⒉直接人工成本

⑴對于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、人員工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總等，運(yùn)用核對法開展審查。

①從成本計(jì)算單中選擇核對直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用是否相符，查明有無將非生產(chǎn)人員工資計(jì)入成本。

②選取某月資料核對實(shí)際工時(shí)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符，查明有無虛報(bào)工時(shí)、多列工資擴(kuò)大成本，減少利潤。

③抽取并核對生產(chǎn)部門若干期間的工時(shí)臺賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)是否相符，追溯原始工時(shí)記錄，確保工資核算真實(shí)性。

④當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)人員工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中的直接人工工資費(fèi)用是否合理正確，有無出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)，如有，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

⑵對采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，運(yùn)用核對法開展審查。

①核對按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本是否相符。

②抽取若干直接人工（小組）產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表中。

⑶對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運(yùn)用核對法進(jìn)行審查。

①根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以審查其是否與成本計(jì)算單中的直接人工成本相符。

②直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本的年度內(nèi)有無重大變更。

⒊制造費(fèi)用成本

抽取制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料及其相關(guān)原始記錄。

⑴審查“制造費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額歸集的制造費(fèi)用內(nèi)容是否正常，開支的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生的費(fèi)用是否是應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)費(fèi)，不符合規(guī)定的應(yīng)剔除計(jì)稅處理。制造費(fèi)用成本項(xiàng)目中，固定資產(chǎn)折舊為其中的主要內(nèi)容，其審查方法在第五節(jié)中講解。

⑵在制造費(fèi)用分配匯總表中選擇一個(gè)產(chǎn)品，核對其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計(jì)算單的制造費(fèi)用是否相符。

⑶制造費(fèi)用的分配、計(jì)算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算結(jié)果是否正確，分配的方法有無變更，防止采用不同的計(jì)算方法多分配應(yīng)稅產(chǎn)品成本，相應(yīng)少分配免稅產(chǎn)品成本。審查發(fā)現(xiàn)此類問題應(yīng)重新正確計(jì)算，作出會計(jì)調(diào)整。

㈡審查“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶

輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是為企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提品和勞務(wù)的車間所發(fā)生的費(fèi)用。從服務(wù)的對象上看，部門多、非生產(chǎn)性占有一定的比例，正確分配輔助生產(chǎn)成本關(guān)系到正確計(jì)算產(chǎn)品成本。

抽取輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等原始記錄資料，從分配標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用分配方法、費(fèi)用分配金額三個(gè)環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實(shí)、正確。

⒈審查各車間的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。審查有無將為基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、福利部門提供的水、汽、機(jī)械加工、修理修配等勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入輔助生產(chǎn)；審查是否按實(shí)際受益對象進(jìn)行分配，分配率是否正確，采用復(fù)算方法重新計(jì)算，對少分配或非生產(chǎn)性費(fèi)用擠入生產(chǎn)成本的情況，調(diào)增計(jì)稅利潤。

⒉審查分配方法。輔助生產(chǎn)分配方法較為復(fù)雜，審查進(jìn)注意有無年度內(nèi)任意改變分配方法，使各部門分配金額發(fā)生不正常波動(dòng)的情況。如果存在這樣情況，應(yīng)按原方法進(jìn)行計(jì)算，其差額調(diào)增（調(diào)減）計(jì)稅利潤。

⒊審查費(fèi)用分配金額。用輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表與輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)表對照，當(dāng)費(fèi)用分配表中的分配金額大于生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表中的費(fèi)用額時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查明輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集有無虛假，抑或統(tǒng)計(jì)有差錯(cuò)。如證實(shí)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表正確的情況下，即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增利潤。

㈢審查費(fèi)用確認(rèn)的原則

會計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已收到或支付，均作為本期收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入或費(fèi)處理。由此可見權(quán)責(zé)發(fā)生制才能真正按會計(jì)期間來正確反映各期的盈虧情況.

主要審查發(fā)生的費(fèi)用是否歸屬于本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，影響當(dāng)期利潤。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的跨期費(fèi)用，在“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，審查該科目發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)由本期產(chǎn)品成本來負(fù)擔(dān)。應(yīng)從費(fèi)用真實(shí)性、合法性、計(jì)入成本時(shí)間和方法加以審查，審查時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：

⑴待攤費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限。

⑵審查預(yù)提費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本的真實(shí)性、合法性，是否符合成本的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提金額是否正確，支付對象是否合理。

⒈“待攤費(fèi)用”科目的審查

待攤費(fèi)用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期分期按照費(fèi)用支付或發(fā)生的受益期限平均攤?cè)肷a(chǎn)成本，且攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。為了正確貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算原則，分行業(yè)的會計(jì)核算制度都相應(yīng)地設(shè)置了“待攤費(fèi)用”會計(jì)科目，便于企業(yè)準(zhǔn)確核算應(yīng)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用和費(fèi)用攤銷的具體結(jié)果。

⑴“待攤費(fèi)用”科目會計(jì)核算方法

該科目主要核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應(yīng)由本期及以后各期分別負(fù)擔(dān)的且分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的固定資金資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額，以及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)用等（若數(shù)額小，也可一次性列入支付期相關(guān)費(fèi)用）。“待攤費(fèi)用”賬戶的借方反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的費(fèi)用，貸方反映已經(jīng)攤?cè)胂鄳?yīng)期間生產(chǎn)成本、費(fèi)用的金額，該科目的余額一般在借方，表示一定期間內(nèi)尚未攤銷完畢的各項(xiàng)費(fèi)用。為了便于準(zhǔn)

確劃分各項(xiàng)費(fèi)用受益期限和攤銷期限，“待攤費(fèi)用”除設(shè)置總賬外，還應(yīng)按各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間和種類設(shè)置“待攤費(fèi)用”明細(xì)分類賬。

賬務(wù)處理：

發(fā)生時(shí)：借：待攤費(fèi)用—XXX

貸：銀行存款（現(xiàn)金、現(xiàn)金、低值易耗品……）

攤銷時(shí)。

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本、營業(yè)成本、管理費(fèi)用等）

貸：待攤費(fèi)用—XXX

⑵“待攤費(fèi)用”的審點(diǎn)及審查的思路

在日常稅收審查工作中，由于“待攤費(fèi)用”貸方發(fā)生額反映企業(yè)分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營成本的實(shí)際攤銷金額，因此其金額攤銷的正確與否，關(guān)鍵是確認(rèn)受益期或使用期限與攤銷期限是否一致，因而產(chǎn)生納稅審查的重點(diǎn)；但切不可忽視對該科目借方發(fā)生額的審查，因?yàn)椋ㄟ^該科目借方發(fā)生額的審查，能夠便于審查人員及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握和了解需攤銷費(fèi)用的形成或來源是否真實(shí)以及費(fèi)用的性質(zhì)。因此在日常的稅收審查中，對“待攤費(fèi)用”科目的審查，其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都應(yīng)作為審查的重點(diǎn)，不能有所側(cè)重，更不能有主次之分。

⑶審查“待攤費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額

企業(yè)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，在正常情況下，“待攤費(fèi)用”賬戶的借方與“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方發(fā)生額對應(yīng)。如果與“在建工程”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，則屬于異常現(xiàn)象，應(yīng)從以下幾個(gè)方面審查。

①區(qū)別生產(chǎn)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用的界限

重點(diǎn)審查企業(yè)“待攤費(fèi)用”科目借方發(fā)生額中是否有人為混淆成本界限的行為，是否存在將固定資產(chǎn)的購建支出項(xiàng)目列入待攤費(fèi)用，從而分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營成本。常采取的手段的：

a.企業(yè)人為地將本期固定資產(chǎn)購建支出項(xiàng)目金額化整為零，分期、分批列入“待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行攤銷；

b.企業(yè)將本期固定資產(chǎn)購建支出金額的部分項(xiàng)目有意識地列入“待攤費(fèi)用”賬戶實(shí)現(xiàn)攤銷。如有規(guī)律地將基建人員的工資列入“待攤費(fèi)用”、基建項(xiàng)目領(lǐng)用的材料、基建項(xiàng)目的借款利息等等。

②嚴(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限。

a.審查企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的資本性支出有無假借固定資產(chǎn)大修理的名義，將從事固定的購建支出費(fèi)用列入“待攤費(fèi)用”科目的借方，實(shí)現(xiàn)攤銷。

b.審查企業(yè)是否有將應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”核算的開辦費(fèi)用，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限不能單獨(dú)歸屬于一個(gè)會計(jì)期間的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出列入“待攤費(fèi)用”核算的行為；

c.審查企業(yè)有無將應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”科目核算的無形資產(chǎn)受讓及開發(fā)性支出費(fèi)用一次性直接記入“待攤費(fèi)用”科目。

通過對“待攤費(fèi)用”科目借方發(fā)生額的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有人為調(diào)節(jié)期間生產(chǎn)經(jīng)營成本的現(xiàn)象。

篇4

關(guān)鍵詞：深基坑；主動(dòng)支護(hù)；被動(dòng)支護(hù)；聯(lián)合支護(hù)

1深基坑支護(hù)技術(shù)

深基坑支護(hù)一般作為臨時(shí)性工程而存在，是指建筑物或構(gòu)筑物進(jìn)行地下部分施工時(shí)，需開挖基坑，進(jìn)行施工降水和基坑周邊的圍擋，同時(shí)要對基坑四周的建筑物、構(gòu)筑物、道路和地下管線等進(jìn)行監(jiān)測和維護(hù)，確保正常、安全施工的一項(xiàng)綜合性工程。其內(nèi)容涉及勘探、設(shè)計(jì)、施工、環(huán)境監(jiān)測和信息反饋等各個(gè)方面。它與施工場地的地質(zhì)條件、地下水情況、具體工程要求、天氣變化、施工工序及管理、場地周邊環(huán)境等多種因素有關(guān)，同時(shí)涉及到工程地質(zhì)、土力學(xué)、基礎(chǔ)工程、結(jié)構(gòu)力學(xué)、原位測試技術(shù)、施工技術(shù)、環(huán)境巖土工程等多個(gè)學(xué)科的知識，是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科。目前我國基坑工程的支護(hù)結(jié)構(gòu)及相應(yīng)施工工藝各式各樣，但均可歸納為三大類，即被動(dòng)受力支護(hù)結(jié)構(gòu)，主動(dòng)受力支護(hù)結(jié)構(gòu)，以及兩者相結(jié)合的組合形式結(jié)構(gòu)。

2深基坑支護(hù)基本方法

支護(hù)結(jié)構(gòu)主要承受側(cè)向壓力，包括水土壓力及地面荷載、鄰近建筑物基底壓力、相鄰場地施工荷載等引起的附加壓力，以水土壓力為主。土壓力是基坑周圍一定范圍內(nèi)的土體與支護(hù)結(jié)構(gòu)之間相互作用的結(jié)果。傳統(tǒng)的支護(hù)設(shè)計(jì)理論是把基坑周圍土體當(dāng)作荷載，作為支護(hù)結(jié)構(gòu)的“對立面”，然后根據(jù)圍護(hù)墻的位移情況，分別按靜止土壓力、主動(dòng)土壓力或被動(dòng)土壓力來進(jìn)行支護(hù)設(shè)計(jì)，稱此類支護(hù)為被動(dòng)支護(hù)。事實(shí)上，基坑周圍土體具有一定的自支撐能力，可以將它用作支護(hù)材料的一部分，源于這一觀點(diǎn)的支護(hù)設(shè)計(jì)是設(shè)法充分發(fā)揮和提高基坑周圍土體的自支撐能力并補(bǔ)強(qiáng)其不足部分，稱此類支護(hù)為主動(dòng)支護(hù)。

2.1被動(dòng)支護(hù)

2.1.1圍護(hù)墻

被動(dòng)支護(hù)的圍護(hù)墻常用形式目前主要有以下兩類。

（1）排樁式圍護(hù)墻

為簡便起見，并參照《建筑基坑支護(hù)技術(shù)規(guī)程》(JGJ120-99)的規(guī)定，本文把采用鉆孔灌注樁、人工挖孔樁、預(yù)制鋼筋混凝土樁、鋼板樁等樁型按隊(duì)列式布置組成的墻體均歸為排樁式圍護(hù)墻。對于不能放坡或不能應(yīng)用水泥土樁等重力式支護(hù)結(jié)構(gòu)，開挖深度在6-10m左右，各安全等級的基坑均可采用排樁圍護(hù)墻支護(hù)。排樁圍護(hù)墻通常由樁土間隔組成，故一般需另外設(shè)置止水帷幕。

（2）地下連續(xù)墻

地下連續(xù)墻是先在地面以下開挖一段狹長的深槽，其內(nèi)充滿泥漿以保護(hù)槽壁穩(wěn)定，然后吊放鋼筋籠，水下澆筑混凝土(強(qiáng)度等級不小于C20)，筑成一段鋼筋混凝土墻段，再將這些墻段連接起來形成的地下墻壁。它在施工時(shí)減少了噪音和振動(dòng)，除用作基坑施工時(shí)的圍護(hù)墻外，一般還是地下結(jié)構(gòu)的一部分。地下連續(xù)墻在歐洲和日本等國早已得到了廣泛的應(yīng)用，近十幾年來在我國的應(yīng)用逐年增多。它適用于各種地質(zhì)條件和安全等級的基坑，并可進(jìn)行逆作法施工。

2.1.2撐錨體系

（1）內(nèi)支撐

內(nèi)支撐是設(shè)置于基坑內(nèi)部，承受圍護(hù)墻傳來的水土壓力等外荷載的結(jié)構(gòu)體系，由支撐、圍檁(腰梁)和立柱等構(gòu)件組成，排樁式圍護(hù)墻頂部還設(shè)置帽梁(冠梁)。在軟土地區(qū)，特別是建(構(gòu))筑物密集的城市中開挖深基坑，內(nèi)支撐被廣泛應(yīng)用。目前采用的支撐材料主要有型鋼、鋼管和鋼筋混凝土(強(qiáng)度等級不小于C20)等。內(nèi)支撐平面布置形式除了慣用的井字形加角撐外，針對不同的基坑平面形狀，巧妙地運(yùn)用力學(xué)原理，近十余年來還開發(fā)應(yīng)用了圓形、橢圓形鋼筋混凝土環(huán)梁封閉式桁架平面布置。為達(dá)到增大坑內(nèi)挖土空間，而又能保證支撐體系剛度的目的，近年采用了邊桁架代替?zhèn)鹘y(tǒng)的圍檁、受力性能良好的曲線型桿代替單一的直桿、桁架桿代替實(shí)腹桿等新技術(shù)。此外，還常將一些方便施工的棧橋和起重機(jī)架等與內(nèi)支撐結(jié)構(gòu)相結(jié)合，使之成為整體的支撐系統(tǒng)，以達(dá)到增加支撐剛度和方便施工的雙重目的。

（2）拉錨

當(dāng)施工場地周圍條件許可且工程地質(zhì)較好時(shí)，可采用坑外拉錨形成對圍護(hù)墻的支撐作用。拉錨形式有土層錨桿、錨碇拉錨和錨樁拉錨等。土層錨桿在深基坑支護(hù)中被廣泛應(yīng)用，它設(shè)置在圍護(hù)墻背后，為挖土、地下結(jié)構(gòu)施工創(chuàng)造了條件。土層錨桿的一端通過圍檁與圍護(hù)墻連接，另一端深入穩(wěn)定的土層中。土層錨桿由錨固頭、拉桿和錨固體組成，分自由段和錨固段兩部分。拉桿可以是粗鋼筋、鋼筋束或鋼鉸線，以鋼鉸線為多用。傳統(tǒng)土層錨桿的錨固體為水泥砂漿圓柱體，近十余年出現(xiàn)了帶擴(kuò)大頭或通過多次高壓注漿形成的葫蘆串錨固體圈。為回收拉桿材料，近年還成功地設(shè)計(jì)和施工了可拆卸式土層錨桿。目前土層錨桿的設(shè)計(jì)理論還落后于工程實(shí)踐，致使設(shè)計(jì)和施工不當(dāng)而造成的浪費(fèi)和工程事故不少。

2.2主動(dòng)支護(hù)

這是以充分發(fā)揮和提高基坑周圍土體自支撐能力的新型支護(hù)方法。發(fā)揮和提高土體自支撐能力可以從物理、化學(xué)和幾何的途徑著手，相應(yīng)的支護(hù)形式主要有以下幾種。

2.2.1水泥土墻支護(hù)

水泥土墻是在攪拌樁的基礎(chǔ)上基于化學(xué)加固土體的機(jī)制，于20世紀(jì)70年代初在瑞典發(fā)展起來的一種主動(dòng)支護(hù)形式。我國于70年代末開始研究和應(yīng)用，90年代初才開始大量應(yīng)用于基坑工程實(shí)踐中。它是利用水泥材料作固化劑，通過特殊的拌和機(jī)械(如深層攪拌機(jī)或高壓旋噴機(jī))就地將原狀土和固化劑(粉體或漿體)強(qiáng)制拌和，經(jīng)過土與固化劑(或摻和料)產(chǎn)生一系列物理化學(xué)作用，形成具有一定強(qiáng)度、整體性和水穩(wěn)性的重力式支護(hù)結(jié)構(gòu)。一般適用于開挖深度不大于6m，基坑側(cè)壁安全等級為二、三級，且水泥土樁施工范圍內(nèi)地基土承載力不大于150kPa的情況。

在水泥攪拌樁內(nèi)加筋性型鋼，形成復(fù)合圍護(hù)墻，這種在日本己經(jīng)成熟應(yīng)用的方法(SMW工法)，近些年由于工后型鋼拔出技術(shù)、鋼管甚至竹木加筋部分地取代型鋼加筋技術(shù)的研究成功，使SMW工法在我國得到推廣應(yīng)用并有所創(chuàng)新。特別是在上海、廣州、深圳等沿海城市，當(dāng)前正在廣泛使用。上海交通軌道明珠線寶興路車站，采用這一技術(shù)的基坑開挖深度達(dá)14m，擋墻深度達(dá)25.2m。

2.2.2土釘墻支護(hù)

土釘墻是在新奧法的基礎(chǔ)上基于物理加固土體的機(jī)制，于20世紀(jì)70年代在德國、法國和美國發(fā)展起來的一種主動(dòng)支護(hù)形式。我國于80年代初應(yīng)用于礦山邊坡支護(hù)，近十來年才在基坑支護(hù)中迅速推廣應(yīng)用。它由被加固土、放置于原位土體中的細(xì)長金屬桿件(土釘)及附著于坡面的混凝土面板組成，形成一個(gè)類似于重力式的支護(hù)結(jié)構(gòu)。土釘墻通過在土體內(nèi)放置一定長度和密度的土釘，使土釘與同工作來大大提高原狀土的強(qiáng)度和剛度。土釘墻支護(hù)一般適用于開挖深度不大于12m，側(cè)壁安全等級為二、三級的非軟土場地基坑。當(dāng)?shù)叵滤桓哂诳拥讜r(shí)，應(yīng)采取降排水或截水措施。

2.2.3錨噴支護(hù)

噴錨支護(hù)在新奧法的基礎(chǔ)上基于物理加固土體的機(jī)制，于20世90年代在我國發(fā)展起來的一種主動(dòng)支護(hù)形式。它與土釘墻支護(hù)在施工工藝上有相似之處，但在構(gòu)造、作用機(jī)理和適用等方面有較大差別。構(gòu)造上，噴錨支護(hù)的錨桿較長，要伸入滑移線以外的穩(wěn)定土層中，分自由段和錨固段。土釘則較短，大多位于滑移線以內(nèi)或附近，無自由段、錨固段之分。此外，土釘設(shè)置間距比錨桿密得多。工作機(jī)理方面，噴錨支護(hù)是利用錨桿逐次超前“縫合”優(yōu)勢滑移控制面的裂縫而使土體形成整體的自穩(wěn)能力，土釘墻支護(hù)則利用土釘與土體的共同工作，以彌補(bǔ)土體自身強(qiáng)度和剛度的不足。適用上，土釘墻支護(hù)一般不適于流砂、淤泥和淤泥質(zhì)土等粘結(jié)力低的軟弱土層，而噴錨支護(hù)則在這類土層中有較好的適應(yīng)性。噴錨支護(hù)基坑最大開挖深度目前已達(dá)18m，在淤泥地基，坑深也己超過10m。

2.2.4凍結(jié)支護(hù)

凍結(jié)支護(hù)是基于物理加固土體的機(jī)制，應(yīng)用人工制冷技術(shù)，使基坑周圍土層中的水結(jié)冰形成一道具有一定強(qiáng)度、整體性的凍土墻，它既能擋土又能止水。凍結(jié)法施工在采礦工程中已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，進(jìn)行了大量的研究，積累了較豐富的經(jīng)驗(yàn)，用于深基坑支護(hù)則是近幾年的事。凍結(jié)支護(hù)適應(yīng)于各種復(fù)雜的地質(zhì)條件，尤其在淤泥、淤泥質(zhì)土及流砂層中更顯示出優(yōu)越性。采用凍結(jié)支護(hù)時(shí)，基坑工程的設(shè)計(jì)內(nèi)容和要求將有非常大的變化，目前僅做了少量試驗(yàn)性工程。在某些地區(qū)，它是一種很有前途的深基坑支護(hù)新技術(shù)。

2.2.5拱形支護(hù)

拱形支護(hù)是基于圍護(hù)墻的幾何形狀與受力特性方面的考慮，在我國于20世紀(jì)90年展起來的一種新型的主動(dòng)支護(hù)形式。它是利用基坑有利的平面現(xiàn)狀，把圍護(hù)墻做成圓形、橢圓形、組合拋物線形或連拱式等形式，以充分發(fā)揮支護(hù)結(jié)構(gòu)的空間效應(yīng)、上體的結(jié)構(gòu)強(qiáng)度和材料的力學(xué)性能。一方面作用在閉合拱形圍護(hù)墻上的水土壓力大部分可自行平衡或得到調(diào)節(jié)。另一方面利用土體自身的起拱作用，可減小作用于圍護(hù)墻上的水土壓力。再者，圍護(hù)墻基本處于受壓狀態(tài)，可充分發(fā)揮混凝土材料的強(qiáng)度特性。圍護(hù)墻可采用排樁、地下連續(xù)墻或現(xiàn)澆逆作拱墻等。根據(jù)受力情況，可設(shè)置圍檁甚至內(nèi)支撐或土層錨桿。其中逆作拱墻尤如人工挖孔樁的護(hù)壁施工，是一種無嵌固深度的圍護(hù)墻，它一般適用于開挖深度不大于12m，側(cè)壁安全等級為二、三級的基坑，當(dāng)?shù)叵滤桓哂谄履_時(shí)，應(yīng)采取降水措施，對淤泥或淤泥質(zhì)土不宜采用。排樁、地下連續(xù)墻拱形支護(hù)結(jié)構(gòu)的適用條件與前述排樁、地下連續(xù)墻作為一般支護(hù)結(jié)構(gòu)的適用性相同。

篇5

在課堂教學(xué)方法的選擇上，一些教師習(xí)慣于高僧大德向廣大信眾傳授經(jīng)文的模式，自己坐在高處，臺下是蕓蕓眾生，學(xué)生不能對教師講授的經(jīng)典提出問題或者懷疑，只要用心傾聽，做好筆記，學(xué)生們就會接受福音，得到點(diǎn)化。雖然教師授課時(shí)對法學(xué)知識進(jìn)行了客觀、全面、系統(tǒng)的闡述和介紹，但不帶主觀情感和價(jià)值判斷，缺乏激情和對現(xiàn)實(shí)社會的擔(dān)當(dāng)，此種教學(xué)方式還被美其名曰理性和價(jià)值中立，其實(shí)質(zhì)不過是目前普遍存在的填鴨式教育的縮影。

依法治國的基本方針使得目前對于法律人有了更為嚴(yán)格的要求：要有崇高的法治信仰！要有公正的法治理念！要有不屈的法治精神！要有純熟的法律技藝！要有清醒的法律思維！要有理智的法律頭腦！作為培養(yǎng)未來法律人的基地，法學(xué)課堂肩負(fù)著重要的使命：不僅要培養(yǎng)學(xué)生成為中國法治進(jìn)程的踐行者，更要培養(yǎng)學(xué)生成為中國法治進(jìn)程的開創(chuàng)者！

目前我國法制建設(shè)剛剛起步，在諸多領(lǐng)域都沒有涉及或者雖有涉及但并不完善，在這樣的背景下，我們就需要強(qiáng)調(diào)批判的學(xué)習(xí)精神，落實(shí)到法學(xué)教育中，就是書本上白紙黑字寫著的，不一定是對的，老師在課堂上慷慨激昂給大家講述的，不一定是正確的，目前一些法律案件的判罰，不一樣是完全公正的。這就需要學(xué)生學(xué)習(xí)過程中敢于思考，敢于批判，敢于本著內(nèi)心的公平正義，去質(zhì)疑任何不公之嫌。

那么，如何培養(yǎng)學(xué)生的批判精神呢，運(yùn)用法律教育的通用方法：以案說法，效果明顯。2006年的“許霆案”足以擔(dān)當(dāng)重任。2006年4月21日晚10點(diǎn)，被告人許霆到廣州市天河區(qū)黃埔大道某銀行的ATM取款機(jī)取款，結(jié)果取出1000元后，發(fā)現(xiàn)銀行卡賬戶上只被扣了1元錢，許霆先后取款171筆，合計(jì)人民幣17.5萬元。許霆潛逃1年后被抓獲。廣州市中院一審以盜竊罪判處無期徒刑。

對于此案，重點(diǎn)在于一審判決：無期徒刑。此案例介紹時(shí)學(xué)生普遍反映一審判決太重，認(rèn)為銀行有錯(cuò)在先，多取幾次錢就判無期不能接受。此時(shí)教師提醒學(xué)生記住自己的第一印象，而后進(jìn)行法律分析。教師在進(jìn)行法律分析時(shí)還原廣州市中院做出判決的依據(jù)。

定罪上，運(yùn)用分割法，將許霆所取171筆分割為第1筆和后170筆，第一筆為民法上的不當(dāng)?shù)美瑑H發(fā)生返還問題。后170筆許霆有主觀侵占銀行財(cái)產(chǎn)故意，客觀上有危害行為，符合盜竊罪的犯罪構(gòu)成，且案發(fā)時(shí)盜竊罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)為1998年《最高人民法院關(guān)于審理盜竊案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》，其中第3條第3款又明確規(guī)定，個(gè)人盜竊公私財(cái)物價(jià)值人民幣三萬元至十萬元以上的，為“數(shù)額特別巨大”，所以可以認(rèn)定為盜竊罪。

量刑上，案發(fā)前刑法修正案八并未出臺，當(dāng)時(shí)的刑法第264條明確規(guī)定：盜竊公私財(cái)物，數(shù)額較大的，或者多次盜竊、入戶盜竊、攜帶兇器盜竊、扒竊的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

所以可以分析出廣州中院作出的一審判決是完全“依法辦事”的結(jié)果。此時(shí)再讓學(xué)生自己思考，為什么“依法辦事”的結(jié)果卻還是讓人難以接受。罪刑法定原則，法無明文規(guī)定不為罪，法無明文規(guī)定不處罰，廣州中院作出的判決真的是“于法有據(jù)”嗎，還是法條本身有缺陷呢。當(dāng)學(xué)生面臨這一困惑時(shí)，引出法律的運(yùn)用問題。刑法第264條本身是沒有缺陷的，之所以依據(jù)這一法條審理許霆案會得出大眾普遍不能接受的判決，原因就在于廣州中院的法官生搬硬套法律，司法技藝嚴(yán)重缺失。法條是死的，人是活的，刑法第264條所規(guī)定的刑罰追溯立法者本源應(yīng)該是在犯罪行為人主動(dòng)形成犯意，主動(dòng)實(shí)施犯罪并產(chǎn)生所期望的后果時(shí)運(yùn)用的，許霆案中，銀行有錯(cuò)在先，許霆明顯是“被引誘”犯罪，主觀惡性、人身危險(xiǎn)性明顯偏低。這個(gè)時(shí)候再生搬硬套刑法第264條無疑是不恰當(dāng)?shù)摹７治龅竭@里，學(xué)生普遍接受到了貌似公正的判決其實(shí)也可能存在問題的信息，再強(qiáng)調(diào)“批判”的精神對于中國法制建設(shè)的重要性，學(xué)生對于“批判”精神就會印象深刻，并對以后的學(xué)習(xí)產(chǎn)生重要影響。最后，再引出二審判決加強(qiáng)這一印象。2007年1月10日，許霆案由廣東省高院發(fā)回廣州市中院重審。2008年3月31日下午3時(shí)，二審宣判，許霆以盜竊罪被判5年，追繳所有贓款17.5萬元，并處2萬元罰金。

通過這一個(gè)案例的分析，目的在與讓學(xué)生深刻的體會到目前我國法制進(jìn)程并非一帆風(fēng)順，作為未來的法律人，任重而道遠(yuǎn)。在目前的學(xué)生階段，學(xué)生不應(yīng)養(yǎng)成盲從、全盤接受這一學(xué)習(xí)態(tài)度，而是應(yīng)該養(yǎng)成批判的學(xué)習(xí)精神，多去思考為什么，多去思考實(shí)質(zhì)的公平該如何實(shí)現(xiàn)。在課堂上，敢于思考，敢于質(zhì)疑，在思想不斷碰撞的火花中去尋求中國法制進(jìn)程的良好路徑。

2 授人以魚不如授人以漁的教學(xué)方法

當(dāng)代大學(xué)生普遍接受能力較強(qiáng)，教師根據(jù)課本所教授的知識普遍學(xué)生都能夠明白，但是師父領(lǐng)進(jìn)門，修行在個(gè)人，授人以魚不如授人以漁，與其教授給學(xué)生一門門具體的知識，不如教會他們自我學(xué)習(xí)的方法，培養(yǎng)學(xué)生的法律思維。這里可以引入一個(gè)寓言故事：古時(shí)候有個(gè)青年，很虔誠，每天拜佛，終于感動(dòng)了天上的一個(gè)菩薩，菩薩就下凡了，決定給這個(gè)青年一點(diǎn)回報(bào)，于是菩薩就用他的一個(gè)手指頭朝一塊石頭一點(diǎn)，這塊石頭就變成了一塊金子。遞給這位青年，這位青年搖搖頭，不要，菩薩有用手指頭朝更大的石頭一點(diǎn)，又遞給青年，青年還是不要，菩薩怒了，問：你到底要什么？青年說，我要你點(diǎn)石成金的那根手指頭。正如這一寓言故事所說，學(xué)習(xí)知識固然重要，但是學(xué)習(xí)到好的方法更為重要。

對于教師而言，在教學(xué)過程中，需要運(yùn)用啟發(fā)式教學(xué)，多問學(xué)生為什么，逐步引導(dǎo)學(xué)生抽絲剝繭分析法律問題，培養(yǎng)學(xué)生一步步分析問題，解決問題的能力。這比對照書本逐行講解效果要好得多。對于學(xué)生而言，在聽課時(shí)，一定要勤于思考，要多思考“為什么”，要知其然，又知其所以然。除了得到這個(gè)“魚”外，更重要的是得到這個(gè)“漁”。要變被動(dòng)的接受為主動(dòng)地追求。